Zwalczanie pandemii koronawirusa trwa, a do walki z COVID-19 dołącza się coraz więcej przedsiębiorców, którzy oferują wsparcie szpitali w ramach przekazywanych darowizn w formie pieniężnej, czy też niepieniężnej w postaci m.in. żywności, maseczek i innych środków ochrony indywidualnej.

Co więcej, do takich działań zachęca projekt tzw. „tarczy antykryzysowej”, który daje możliwość odliczenia przekazanych darowizn od podstawy opodatkowania na bardzo korzystnych warunkach, a także rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r., zgodnie z którym pewne kategorie przedmiotów darowizn objęte zostały stawką 0% VAT.

Jakie skutki podatkowe wywołuje darowizna pieniężna na rzecz szpitali wpisanych do wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej w związku z przeciwdziałaniem COVID-19?

1. Podatki dochodowe – CIT i PIT

1.1. Darowizny pieniężne przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 września w 2020 r. na przeciwdziałanie COVID-19 m.in. podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej w związku z przeciwdziałaniem COVID-19 (wykaz dostępny jest na stronie internetowej NFZ), będą mogły być odliczone na gruncie CIT i PIT.

1.2. Zgodnie z projektem „tarczy antykryzysowej” w przypadku darowizny przekazanej: 1) do dnia 30 kwietnia 2020 r. – odliczeniu będzie podlegać kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny; 2) w maju 2020 r. – odliczeniu będzie podlegać kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny; 3) od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. – odliczeniu będzie podlegać kwota odpowiadająca wartości darowizny, tj. 100 % wartości darowizny.

W przypadku przekazania darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, odliczeniu podlega wartość faktycznie przekazanej darowizny, nie więcej jednak niż: – 10% dochodu – w przypadku CIT, – 6% dochodu – w przypadku PIT.

2. VAT Darowizna środków pieniężnych nie wywołuje skutków na gruncie ustawy o VAT.

Jakie skutki podatkowe wywołuje darowizna niepieniężna na rzecz szpitali wpisanych do wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej w związku z przeciwdziałaniem COVID-19?

1. Podatki dochodowe – CIT i PIT

W przypadku gdy darowizna niepieniężna (np. żywność) jest przekazywana na rzecz placówek leczniczych (wpisanych do wykazu) na cele związane z przeciwdziałaniem COVID-19, wówczas zgodnie z projektem tzw. „tarczy antykryzysowej” na gruncie CIT i PIT także będzie rodzić uprawnienia do odliczeń, o których mowa powyżej, tj. tak jak w przypadku darowizny pieniężnej.

2. VAT

2.1. Darowizna niepieniężna może rodzić skutki na gruncie ustawy VAT, gdyż przez dostawę towarów (tj. przez czynność opodatkowaną), rozumie się również przekazanie przez podatnika wszelkich darowizn – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

2.2. Tym samym w przypadku, gdy powyższe warunki są spełnione, nieodpłatne przekazanie towarów, np. żywności, rodzi skutki na gruncie VAT.

Należy jednak mieć na uwadze to, że pewne kategorie przedmiotów darowizn korzystają z preferencyjnej stawki 0% VAT.

Jakie darowizny są objęte stawką 0% VAT?

Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r., obniżoną stawką 0% VAT objęte są darowizny, których przedmiotem są:

• wyroby medyczne, szkła laboratoryjne i aparatura laboratoryjna, produkty lecznicze oraz substancje czynne,
• środki dezynfekujące,
• specjalistyczne testy diagnostyczne służące do analizy i wykrywania czynników patogennych w organizmie człowieka, w tym koronawirusa,
• środki ochrony indywidualnej – takie jak maski, osłony/szyby ochronne na twarz, gogle, okulary ochronne, kombinezony, ochraniacze na buty, czepki i rękawice.

W jakim okresie obowiązuje obniżona stawka 0% VAT dla darowizn?

Stawka 0% VAT ma zastosowanie do darowizn przekazanych od 1 lutego 2020 r. do 31 sierpnia 2020 r. Przy czym należy mieć na względzie, iż dotyczy to tylko darowizn, których przedmiotem są ściśle określone rzeczy, wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów.

Jakie są warunki zastosowania stawki 0% VAT w przypadku darowizn?

Stawka 0% VAT ma zastosowanie, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:

• przedmiotem darowizny są rzeczy określone w rozporządzeniu Ministra Finansów,
• darowizna przeznaczona jest na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-CoV-2;
• darowizna przekazana jest m.in. na rzecz szpitali wpisanych do wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej w związku z przeciwdziałaniem COVID-19;
• zawarto pisemną umowę darowizny, z której wynika, że przedmiot darowizny będzie wykorzystany na cele wskazane w 1.2.

W przypadku darowizny dokonanej w okresie od 1 lutego 2020 r. do 25 marca 2020r. wymaganym jest pisemne potwierdzenie dokonania darowizny na warunkach, o których mowa powyżej.

Autorzy:

Alina Silarska, aplikant radcowski

Maciej Szewczyk, aplikant radcowski